在建筑企業(yè)里,，有這樣一個永恒的話題，建筑施工是采用清包工省稅還是包工包料省稅,？

        隨著《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）文件的出臺,，建筑企業(yè)的稅率由3%的營業(yè)稅變?yōu)?1%的增值稅，建筑企業(yè)與甲方進(jìn)行工程結(jié)算時,，計(jì)稅的銷售額中必須包含材料價(jià)值繳納增值稅,，因此，選擇清包工形式或包工包料形式,，對建筑施工企業(yè)來講尤為重要,。

• 包工包料合同，是施工企業(yè)的上上策

營改增后,，建筑業(yè)增值稅的稅率是11%,，我們簽包工包料合同，我們給業(yè)主開具發(fā)票上交的增值稅是11%,，材料費(fèi)可以抵扣17%，材料費(fèi)按60%計(jì)算,，60%*17%＝10.2%,，所以營改增后材料費(fèi)可以抵扣10.2%，我們只交0.8%的增值稅,，比營改增之前的3%降低了2.2%,，只從材料費(fèi)的角度來看，營改增之后,，簽訂包工包料合同,，增值稅降低了2.2%。

人工費(fèi),，營改增之后是很難抵扣的,，人工費(fèi)占工程的20-30%，我們暫且按30%計(jì)算,，總包開給業(yè)主的票交11%的增值稅,，30%*11＝3.3%，因此，從人工的角度來看增值稅,，比營改增之前增加了0.3%,。

包工包料的情況下，材料費(fèi)降低了2.2%的稅,，人工費(fèi)增加了0.3%的稅,，總的算了降低了1.9%的稅，在不考慮其他輔料的情況下,，營改增之后我們簽訂包工包料合同,，一定比營改增之前稅負(fù)更低，因此,，我們與業(yè)主談業(yè)務(wù)的時候,，能夠簽成包工包料合同，是施工企業(yè)的上上策,。

• 施工企業(yè)如何才能簽成包工包料合同

1,、        與政府部門簽訂包工包料合同

業(yè)主有兩類，一類是房地產(chǎn)開發(fā)公司,，一類是非房地產(chǎn)開發(fā)公司,，比如說工業(yè)企業(yè)，政府部門,，像道路,、施工、基礎(chǔ)設(shè)施,、政府的樓宇,，營改增之后只有房地產(chǎn)企業(yè)、工業(yè)企業(yè)是需要抵扣的,，政府部門不需要抵扣,，所以政府如交通廳修道，我們的主休理交通廳,，還有給政府做的辦公樓,，政府不是企業(yè)不需要抵扣，當(dāng)業(yè)主是非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),、非工業(yè)制造業(yè)的情況下,，一定想辦法簽訂包工包料合同。

2,、 業(yè)主指定品牌,，施工企業(yè)購買材料

業(yè)主自己要采購材料的情況下，施工企業(yè)無法抵扣的,，因此要和業(yè)主溝通,，法律形式上簽訂包工包料合同,，業(yè)主可以自定供應(yīng)商品牌，施工企業(yè)自行采購,，材料費(fèi)可抵扣17%,。

3、業(yè)主采購材料,，施工企業(yè)支付供應(yīng)商資金

有的業(yè)主可能不會指定供應(yīng)商,，非要自己去采購材料，這時候要談判溝通,，讓業(yè)主成為你的采購員,，讓業(yè)主代替我們?nèi)ゲ少彛灢少徍贤瑫r,，要和我們建筑企業(yè)簽合同,，合同簽訂以后，資金是業(yè)主付給供應(yīng)商還是施工企業(yè)自行支付給供應(yīng)商,，根據(jù)財(cái)稅[1994]26號文件規(guī)定,，代購行為是不能墊資的，所以如果業(yè)主自己要買的情況下,，一定要溝通好細(xì)節(jié),。

（1）    從合同上簽訂形式上看，和業(yè)主還是要簽包工包料合同,；

（2）    業(yè)主去買材料,，以建筑公司的名義去采購；

（3）    采購款的支付方式,，由業(yè)主把款支付給建筑公司,，建筑公司再把款支付給材料供應(yīng)商，供應(yīng)商把發(fā)票開具給建筑公司,。

4,、 業(yè)主采購材料，并支付供應(yīng)商資金

根據(jù)國稅發(fā)[1995]年192號文件第1條第3項(xiàng)規(guī)定,，票款不一致的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,，因此,，如果業(yè)主直接把款支付給供應(yīng)商，供應(yīng)商雖然把發(fā)票開給了建筑公司,，因?yàn)槠笨畈灰恢?，所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

在業(yè)主一定要把款支付給供應(yīng)商的情況下,，有以下兩種方法可以規(guī)避不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的風(fēng)險(xiǎn)：

第一種方法：業(yè)主每次付款給供應(yīng)商之前,，施工企業(yè)先給業(yè)主開增值稅專用發(fā)票,，比如業(yè)主給供應(yīng)商付了60萬元的采購款，我們施工企業(yè)就先給業(yè)主開60萬的增值稅專用發(fā)票,，讓業(yè)主先收到票,，再把款付給供應(yīng)商。同時,，施工企業(yè),、業(yè)主、供應(yīng)商三方簽訂委托協(xié)議,，施工企業(yè)委托業(yè)主將材料采購款支付給供應(yīng)商,。

第二種方法：如果施工企業(yè)不開發(fā)票，施工企業(yè)和業(yè)主之間要簽訂一份無利息的借款協(xié)議,，然后在簽訂三方委托付款協(xié)議,，約定由業(yè)主將材料采購款直接支付給供應(yīng)商。